据巴西媒体报道，巴西《第225/2026号补充法》正式颁布实施后，该国首次确立《纳税人保护法典》，并新增“惯常欠税者”认定制度。此举使得巴西国家财政总检察院（PGFN）将重点监管欠缴联邦税款超过1500万雷亚尔、且无正当理由反复拖欠税款的纳税人。据统计，此类疑似惯常欠税者的累计欠税额已达9550亿雷亚尔，涉及主体主要集中在燃料、金融及资产控股领域的企业。

首批被纳入税务监管范围的纳税人，将被要求补缴税款、规范欠税状态，或就拖欠行为提交合理说明。根据这部新法律，针对联邦税款，惯常欠税者需同时满足多项认定条件：欠缴未规范税款金额等于或超过1500万雷亚尔（且欠税额超出其申报净资产100%以上）；连续4个征税周期欠缴，或12个月内交替出现6个征税周期欠缴；且无法就欠税状态提供被认可的合理理由。

巴西国家财政总检察院在一份声明中表示：“该法规的核心目的，是全面追踪欠税者一段时期内的整体状态，而非仅定格某一瞬时情况。这一认定标准，可在一定程度上避免将临时、特殊的欠税情形归为惯常欠税范畴。”根据新法规，未缴纳、未分期偿还且未因司法判决而暂停追缴的税款，均被认定为“未规范税款”。而“惯常欠税者”的定性，需启动行政程序，纳税人可在该程序中进行辩护。

加尔旺·维拉尼、纳瓦罗、赞贾科莫和巴尔德拉律师事务所（Galvão Villani, Navarro, Zangiácomo e Bardella Advogados）税务律师若昂·维托尔·卡努费·沙维尔（João Vitor Kanufe Xavier）认为，《第225/2026号补充法》的进步之处在于，明确区分了“合规纳税人”与“惯常欠税者”，但缺憾在于，未将行政辩护或行政上诉纳入排除“惯常欠税者”定性的情形之中。

“该法律文本未明确说明，因纳税人提出行政异议、行政上诉等行政措施而导致税款债权暂停追缴的相关效力，”他解释道。

同所律师玛丽安娜·利里奥（Mariana Lyrio）则认为，这一疏漏存在严重隐患。她进一步阐释，在实际操作中，这意味着一项仍处于行政争议阶段、尚未最终确认且待审核的税款债权，若满足其他法定条件，可能被用作认定“反复欠税”的依据，更严重的是，可能据此将纳税人定性为“惯常欠税者”。

“打击惯常欠税者的初衷具有合理性，尤其是在一个偷税漏税现象突出、不正当行为扭曲市场竞争的国家。但绝不能将一项旨在保护纳税人的法律工具，转变为加剧司法不确定性的新诱因，”玛丽安娜分析道。

贝尔加米尼律师事务所（Bergamini Advogados）的丹尼尔·比亚吉尼（Daniel Biagini）则指出，新法规中另一处引发司法不确定性的漏洞，在于其可能将“惯常欠税者”的定性范围，扩大到过去五年内被注销或被认定为不合格、且存在大额欠税的企业的“关联方”，甚至包括已被定性为惯常欠税者的关联方。

“换句话说，并非只有欠税企业会被纳入税务监管范围。在特定情况下，与其存在关联关系的主体，也可能面临被认定为惯常欠税者的风险，”他警示道。

丹尼尔表示，《第225/2026号补充法》中的一项条款，明确参照《第14.596/23号法》中关于“转让定价”的“关联方”定义。他解释，该定义原本用于排查国际交易中的经济影响力及关联关系，其涵盖范围极为宽泛。

在他看来，若这一认定机制使用不当，可能会波及那些仅与主要欠税者存在某种关联，但并未参与任何故意欠税或偷税漏税策略的企业或个人。

“被定性为惯常欠税者，将面临严重后果。例如，新法规明确规定，此类主体将接受特殊监管、被限制享受相关税收优惠、禁止参与政府采购招标；在刑事层面，即便补缴税款，也无法免除其相应的刑事处罚，”丹尼尔补充道。

为“奖励”合规纳税人，《第225/2026号补充法》设立了合规项目及合规标识，合规纳税人可享受多项优惠政策：行政申请审核优先、退税款项优先发放、可使用联邦税务局更便捷的服务渠道，此外，在政府采购招标中若出现同分情况，将享有优先中标权。

值得注意的是，部分原有条款已被否决，其中包括：为历史合规但暂时面临财务困难的纳税人提供最高70%的罚款及滞纳金减免；允许纳税人通过“协调计划”（Programa Sintonia），在最长120个月内分期补缴欠税；允许纳税人利用税务亏损抵免及社会贡献税（CSLL）负基数，抵扣部分欠税金额。